四、解决就业问题的税收对策 (一)通过调整税收政策增加就业岗位途径 1、积极发展非正规就业形式。非正规就业是城市劳动者从事非正规的生产、经营、服务等经济活动取得收入的行为，是相对于传统的主流就业方式而言的就业形式,包括阶段就业、自主就业、独立服务就业等。政府通过税收政策扶持非正规就业的措施包括：一方面采取税收优惠，对非正规就业劳动组织中失业、待业人员占60%以上、符合上述社区居民服务的，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税、企业所得税和个人所得税、城市维护建设税和教育费附加，免缴各项行政性收费，税务部门要为非正规就业劳动组织提供地方税务发票。另一方面，对于私人创办的非正规就业中介组织课税。针对社会某些单位花高价雇用类似中介组织服务,但受雇于中介组织的雇工却只得到极低报酬,大部分收益被中介组织攫取的现象，对类似组织课税或课重税,一则可增加这部分税收补贴低薪雇工,二则可限制中介组织取得超额收益。 2、大力促进个体私营经济及其他非国有经济的发展。据统计，2004年底，私营企业从业人员达到4700万，中小企业提供了75%的城镇就业机会。随着中小企业的发展和新兴产业的出现，中小企业在安置劳动力增加就业岗位方面将会发挥更大的作用。可见，中小企业已经成为中国再就业的重要渠道。但是，多年来各级政府偏重强调发展大企业，使得大企业在税收、资金筹集、土地使用等政策方面享有优势。中小企业在竞争中处于不利地位，应定位于如何支持发展中小企业，借鉴欧盟国家的做法，给中小企业利润再投资以所得税优惠；降低对其课征的个人所得税的边际税率；简化中小企业的征收管理程序；另外，开征社会保障税，加强对中小企业的职工的社会保障，也是引导其走可持续发展的重要条件。 3、对于安排再就业人员的乡镇企业给予适当的税收优惠政策。乡镇企业在促进农村就业中有十分重要的作用，是促进农村劳动力由农业向非农业转变、由农村向城镇转变的有效途径。上是功不可没的。政府要在财政、税收方面给予扶持。对乡镇企业要一视同仁，对发展就业的乡镇企业给予税收优惠;通过财政补贴实施农民就业的专业培训；鼓励乡镇企业引进高级人才，对投身乡镇企业的高级人才在个人所得税方面给予优惠政策；在不影响企业经济效率的情况下，对投身乡镇企业的高级人才在个人所得税方面给予优惠政策；在不影响企业经济效率的情况下，对那些能够安排再就业人员的乡镇企业，给予减免所得税，允许增加安排就业成本扣除额等。 (二)解决就业问题的另一个重要方面就是调整产业结构 1、运用税收政策调整和优化产业结构,增加就业机会。首先分析一下税收政策对产业结构的影响。假定国家经济中只有两个生产部门,一个部门课重税,另一个部门课轻税,且两部门间的资本是可以自由流动的。课重税部门的边际收益下降,课重税部门的资本向课轻税部门流动,资本流动一直持续到两部门的税后边际收益相等为止。带来的直接结果是课重税部门的资本减少,产出下降;轻税部门的资本增加,产出上升。因此,对国民经济某些部门课重税,会引起该部门的边际收益下降,税收政策直接影响产业存量的资源配置。 2、运用税收政策调整和促进地区经济协调发展,减少结构性失业。在实现地区经济协调发展方面,税收作用不可忽视,只有采取合适的税收政策,才能有效促进地区经济协调发展。但1994年税制改革以来，除少数地方税外，全国用统一税种和税率，因此只有提供税收优惠这条途径可行。税收政策上可采取如下措施:首先,所得税优惠方面。所得税难以转嫁,政府提供的税收优惠会使纳税人真正受益。应取消外商投资企业和外国企业的所得税优惠,建立以中西部不发达地区企业所得税优惠为核心的地区税收优惠。其次,流转税优惠方面。对采掘业、矿产业这些利用自然资源较多同时吸收劳动力比较多的中西部地区的重点产业，给予减免资源税,增加增值税抵扣项目的优惠，减轻其税收负担。  (三)促进第三产业的发展 第三产业是适应中国实际情况的，就业容量较大，安置成本相对较低的领域。尽管国家大力宣传和鼓励第三产业的发展，但是第三产业的增长却低于ＧＤＰ的增长速度，也大大落后于发达国家。如果将我国第三产业的从业水平提高到世界平均水平的50%左右，就会增加就业岗位一亿多个。究其原因，第三产业中相当一部分的传统服务业收益率太低，不具有投资诱惑力。而收益率高的又是对劳动力素质要求高的新兴服务行业。因此，通过税收减免等办法对这类行业给予税收上的支持十分必要。鉴于中国的实际情况，每年新增劳动力2800万这一庞大数字，我们可以通过税收鼓励劳动密集型产业的发展。政府应该放宽从事社区服务的经营政策，放宽税收、工商、城建以及部分行业主管部门的垄断性限制，放手让从事社区服务的民间资本进入，鼓励人们根据市场需求进行创业。在税收上，对经过认定3到5年内可以免缴营业税、所得税等地方税。另外，可以适当考虑降低劳务服务企业享受税收优惠的门槛，降低安置下岗人员的比例。 五、结束语
    　税收作为调节经济的重要杠杆，不可否认对促进就业具有积极的意义。但是，任何事物都有两个方面，在制定促进就业的税收政策时，一方面要考虑税收对就业的积极意义，另一方面，这些政策运行所需要的成本和对于经济或社会所造成的一些负面影响也是我们必须要思考的一个问题。促进就业的税收政策必须以促进经济发展为出发点，以增加就业容量、提高就业弹性为目的，以期从长远和现实的角度来使我们的税收政策对促进就业起到中长期效用的作用。       主要参考资料： [1]张秋华.涉外税收优惠是对外商投资企业实行国民待遇的障碍[Ｊ].财政与税务,2000(3) [2]［英］锡德里克．桑福德．成功税制改革的经验与问题（1－4卷）［Ｍ］．北京：中国人民大学，2001 [3]曲顺兰,路春城.税收对就业的影响及其政策选择.税务研究.2004.12. [6]许文,王敏.税收与就业问题思考.税务研究.2003.10.